Налог на наследство: кто и сколько платит

Есть ли в России налог на наследство

Прямого налога на наследство в России нет: его отменили. Раньше действовал отдельный Закон РФ от 12.12.1991 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», но Федеральный закон от 01.07.2005 № 78-ФЗ признал его утратившим силу с 01.01.2006. Для всех свидетельств о праве на наследство, выданных начиная с этой даты, налог не взимается, независимо от степени родства с наследодателем и стоимости имущества.

Путаница в вопросе «нужно ли платить» возникает потому, что в разговоре смешивают три разных платежа. Первый, сам налог на наследство, отсутствует как таковой. Второй, госпошлина нотариусу, если точнее, единый нотариальный тариф за свидетельство о праве на наследство, есть почти всегда, и дальше в статье разберём её ставки и льготы. Третий, НДФЛ, с наследства обычно тоже не берётся, но в паре узких случаев исключение всё же есть. Наследство при этом не стоит путать с дарением: у подарка другие правила освобождения по степени родства и другой момент возникновения дохода, это отдельная тема.

Госпошлина нотариусу: 0,3% или 0,6% от стоимости имущества

Госпошлину за свидетельство о праве на наследство регулируют статья 333.24 НК РФ и статья 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате. Размер зависит только от одного параметра: степени родства наследника с наследодателем. Дети, супруг, родители, а также полнородные братья и сёстры платят 0,3% от стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 ₽. Все остальные наследники, в том числе племянники, дяди и тёти, неполнородные братья и сёстры, наследники по завещанию без родства и юридические лица, платят 0,6%, но не более 1 000 000 ₽. Это лишь одна из пошлин, собранных в главе 25.3 НК РФ; полный обзор размеров госпошлины по НК РФ — в отдельной статье.

Ставки нотариального тарифа за свидетельство о праве на наследство

Стоимость, от которой считается процент, наследник выбирает сам: подойдёт кадастровая стоимость, инвентаризационная справка БТИ или отчёт независимого оценщика, а для банковских вкладов подойдёт справка банка об остатке на дату смерти. Если наследник принёс нотариусу несколько документов с разной оценкой одного и того же имущества, нотариус обязан взять за основу наименьшую из представленных сумм (п. 5 ст. 333.25 НК РФ). Проще всего для недвижимости подходит кадастровая стоимость: узнать её можно бесплатно на сайте Росреестра, а подробный разбор, что это за цифра и как её проверить, есть в статье кадастровая стоимость недвижимости.

Разберём на примере. У Виктора умер отец, и Виктор — единственный наследник его квартиры кадастровой стоимостью 6 000 000 ₽. Как сын, Виктор платит 0,3%: 6 000 000 × 0,3% = 18 000 ₽, что укладывается в лимит 100 000 ₽. Если бы ту же квартиру унаследовал, скажем, двоюродный брат умершего или знакомый по завещанию, тариф составил бы уже 0,6%, то есть 36 000 ₽ с той же кадастровой стоимости.

Завещание или наследование по закону: на размер платежа это не влияет

Наследование бывает по завещанию, где наследодатель сам определяет, кому и что достанется, и по закону, по очереди родства, если завещания нет (ст. 1141–1145 ГК РФ: сначала дети, супруг и родители, затем братья и сёстры с дедушками и бабушками, и так далее до восьмой очереди). На ставку госпошлины нотариусу это основание не влияет вовсе: тариф 0,3% или 0,6% зависит только от фактической степени родства между наследником и наследодателем, а не от того, получил наследник имущество по завещанию или по закону.

Отдельный нюанс касается обязательной доли. Даже если по завещанию всё имущество расписано постороннему человеку, несовершеннолетние или нетрудоспособные дети, супруг и родители наследодателя всё равно получают не менее половины доли, которая причиталась бы им по закону (ст. 1149 ГК РФ). На госпошлину за эту долю распространяется тот же тариф 0,3%, что и при обычном наследовании близкими родственниками.

Кто освобождён от госпошлины

Льготы по нотариальному тарифу за наследство перечислены в статье 333.38 НК РФ, и часть из них касается конкретно финансовых активов, а не только недвижимости.

От пошлины полностью освобождены наследники, которые проживали совместно с наследодателем на день его смерти в наследуемом жилом доме, квартире или комнате и продолжают там жить после, независимо от степени родства и стоимости жилья. Несовершеннолетние на день открытия наследства и лица, над которыми установлена опека по причине психического расстройства, освобождены от пошлины по любому наследуемому имуществу без исключений. Отдельная льгота действует для наследников работников, застрахованных за счёт организации на случай смерти, погибших от несчастного случая на работе или при исполнении государственных обязанностей: пошлина за свидетельство на соответствующую страховую сумму не взимается.

Есть и льгота по видам имущества, а не по личности наследника: пошлина не взимается вовсе, независимо от родства с наследодателем, если наследуется вклад или остаток на банковском счёте физлица, страховая сумма по договору личного или имущественного страхования, невыплаченная зарплата, авторское вознаграждение или пенсия. Иначе говоря, оформить у нотариуса свидетельство о праве на банковский вклад покойного родственника можно бесплатно для любого наследника, даже дальнего, если наследуется именно вклад, а не недвижимость или другое имущество.

Когда всё же придётся заплатить НДФЛ

Общее правило простое: доходы в денежной и натуральной форме, полученные в порядке наследования, НДФЛ не облагаются (п. 18 ст. 217 НК РФ). Закон делает из этого правила лишь одно исключение: облагается вознаграждение, которое продолжают получать наследники авторов произведений науки, литературы и искусства, а также наследники патентообладателей изобретений, полезных моделей и промышленных образцов. Речь именно о текущих выплатах за использование результата интеллектуального труда, а не о самом факте наследования авторских прав: с этих сумм наследник платит НДФЛ по обычной ставке, как и сам автор при жизни.

Отдельная история, формально не связанная с наследством, — страховая выплата по договору страхования жизни. Если человек застраховал жизнь и назначил выгодоприобретателя, при его смерти деньги идут напрямую этому выгодоприобретателю по условиям договора (ст. 934 ГК РФ), а не в состав наследственной массы: наследники по закону или завещанию претендовать на эту сумму не могут, если в договоре указано другое лицо. Такая выплата по риску смерти застрахованного НДФЛ не облагается вовсе (ст. 213 НК РФ). Если же по тому же договору страхования жизни выплата идёт не по риску смерти, а по дожитию, налог считается иначе, с разницы между выплатой и суммой взносов, но это уже другой случай, не связанный с наследованием.

Налог при продаже унаследованной недвижимости

Здесь начинается тема, из-за которой чаще всего путают «налог на наследство» с реальным НДФЛ. Если наследник решит продать унаследованную квартиру, дом или участок, минимальный срок владения для продажи без налога составляет 3 года, это короче, чем стандартные 5 лет для большинства других сделок (пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ). Дальнейший расчёт вычета и ставки НДФЛ при продаже такой квартиры не отличается от общих правил, подробно разобранных в статье налог с продажи квартиры. Срок считается не с даты свидетельства о праве на наследство и не с даты регистрации права в ЕГРН, а со дня открытия наследства, то есть со дня смерти наследодателя (п. 4 ст. 1152 ГК РФ определяет принятое наследство как принадлежащее наследнику со дня открытия наследства независимо от времени оформления документов).

Если продать раньше трёх лет, с дохода от продажи нужно заплатить НДФЛ: 13% с суммы до 2,4 млн ₽ и 15% с превышения (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Налоговую базу можно уменьшить одним из двух способов: либо на имущественный вычет 1 000 000 ₽ (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ), либо, если сохранились документы о том, за сколько сам наследодатель когда-то купил это имущество, на подтверждённые расходы наследодателя на покупку (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Выбирают тот вариант, который выгоднее по факту.

Продолжим пример с Виктором. Он унаследовал квартиру отца кадастровой стоимостью 6 000 000 ₽ и решил продать её через 2 года после смерти отца, раньше трёхлетнего срока, за 7 000 000 ₽. Документов о покупке квартиры отцом не сохранилось, поэтому Виктор применяет вычет 1 000 000 ₽: налоговая база составит 7 000 000 − 1 000 000 = 6 000 000 ₽. НДФЛ с неё равен 312 000 ₽ (13% с первых 2 400 000 ₽) плюс 15% × (6 000 000 − 2 400 000) = 540 000 ₽, итого 852 000 ₽. Подожди Виктор ещё год до истечения трёхлетнего срока владения, налога не было бы вовсе при той же цене продажи.

Отдельная льгота, не связанная с наследованием напрямую, но касающаяся минимального срока: для семей с двумя и более детьми минимальный срок владения не установлен вовсе, если купить более просторное жильё взамен проданного в том же году или до 30 апреля следующего (п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ). Этим правилом можно воспользоваться и при продаже унаследованной квартиры, если она была единственным жильём семьи.

Что делать наследнику: пошаговый порядок

1. Обратиться к нотариусу по месту открытия наследства (обычно это последнее место жительства наследодателя) в течение 6 месяцев со дня его смерти и подать заявление о принятии наследства.
2. Собрать документы: свидетельство о смерти, документы, подтверждающие родство или основание по завещанию, правоустанавливающие документы на имущество.
3. Заказать оценку стоимости имущества: кадастровую справку для недвижимости, отчёт независимого оценщика или справку банка об остатке по вкладу: от этой суммы нотариус посчитает госпошлину.
4. Оплатить госпошлину нотариусу (с учётом льгот по ст. 333.38 НК РФ, если они положены) и получить свидетельство о праве на наследство.
5. Для недвижимости зарегистрировать переход права в Росреестре: это отдельная госпошлина, не входящая в нотариальный тариф за свидетельство.

Тема тесно связана с общими правилами уплаты налогов физлицами и с тем, как устроены вычеты и декларация 3-НДФЛ при продаже имущества, подробнее в материалах декларация 3-НДФЛ и как получить налоговый вычет. Больше о налогах физлиц и вычетах — в разделе налогов.